俞飞

　　9月底，欧盟委员会高调宣布，苹果公司30余年来，与爱尔兰政府签署独家优惠协议，大肆避税，将开出数十亿欧元罚单。至于星巴克与荷兰、菲亚特与卢森堡的避税协议，欧盟正在紧锣密鼓展开调查。

　　一石激起千层浪。跨国公司疯狂避税的新闻，再度登上西方主流媒体版面，民意汹汹。美欧政府纷纷表示，将祭出“翻天印”，重拳打击跨国公司避税。

　　跨国公司避税的前世今生

　　早在1850年，英文中首次出现避税一词(tax avoidence)。介于遵守税法和逃税之间的灰色地带，避税成了CEO、会计师、律师、银行家、税务专家的最爱。

　　说起跨国公司避税，早是业内公开的秘密。其历史之久，规模之大，远超想象。

　　1909年，美国联邦政府第一次开征公司税。1913年，最高税率为1%，，此后公司税攀至52%(二战期间，加上超额利润税，公司最高税率为80%)。道高一尺，魔高一丈。避税逃税，也就愈发不可收拾。

　　新政期间，罗斯福总统严词批判大公司逃漏税行为。1933年，66岁的小摩根，在参院听证会上，大谈人格是信誉的基础，以及摩根的信条就是以“第一流的方式从事第一流的业务”。

　　“圣经告诉我们，宁要好名声，不要大钱财，但摩根的成员似乎两样都拥有了。”律师佩科拉拍案而起，抛出重磅炸弹，小摩根1931年到1933年没有缴纳所得税，20个合伙人也有样学样。前财政部长助理加盟后，摩根财团“聪明”地避税，用炒股亏损3100万美元来冲销收入。第二天，所有的报纸都用“逃税者”来形容声名扫地的小摩根。

　　大萧条中，瑞典火柴大王克鲁格破产自杀，旗下企业遭到清算。破产信托管理人纽约欧文信托公司，不愿在美国变现其中四家小企业，后者总计持有面值一亿美元的公司债资产，当时市价一美元面值只能卖到5美分。假以时日，公司债准会上涨；不过届时出售，必须缴纳可观的资本利得税。

　　华尔街高人献策，找到康耶斯律所，帮忙在百慕大群岛设立新公司，由后者以5美分兑付1美元的低价吃进。数年后，公司债以45美分的价格出售，获利四千万美元，一美分的资本利得税也不用交给山姆大叔。

　　1937年，财政部长摩根索提交报告，首度指出斯隆家族、梅隆家族、杜邦家族，通过巴哈马、巴拿马、纽芬兰等租税天堂避税。报告促使美国立法禁止纳税人使用“外国个人控股公司”隐匿所得。可惜二战爆发，相关措施无疾而终。

　　苹果避税 独领风骚

　　跨国公司避税，手段无奇不有，大体不脱以下三种：一是尽可能缴低于某国法律合理解释下所要求的税额；二是所得实际上是在高税率的甲国赚取的，他们希望在低税率的乙国报税；三是设法延后缴税。

　　会计师常说：“只要是避税，就不是逃税，一切都合法。”就法言法，合法的避税和构成犯罪的逃税，性质截然不同。实际上，二者界限模糊，难以区分。

　　全球不存在统一的税法，跨国公司浑水摸鱼，极力钻各国税法差异漏洞，“租税套利”屡禁不绝。

　　苹果一年净利润456亿美元，创下全美最高纪录。苹果使出浑身解数避税，海外账户存款超千亿美元，好不羡煞旁人。

　　每一秒钟，无数消费者在iTunes上点击“购买”按钮。交易一完成，苹果内部财务引擎开始运作，瞬息之间将收入集中到雷诺的办事处。

　　“没有在内华达州雷诺市设计iPhone或提供客户服务，也没有在附近地区生产MacBooks或是iPad。但苹果在雷诺市设了一个小小的办事处，安排了一小部分员工。办事处规模不大，却从事着与苹果核心企业战略密切相关的工作，它帮助苹果避开了加州和另外20个州上千万美元的税。”《纽约时报》点出其中奥妙。

　　选择雷诺，而非总部所在的加州，纯粹出于税务考虑。加州企业税率为8.84%，而内华达州税率为0，无需缴纳企业所得税和资本利得税。

　　鲜为人知的是，“双爱尔兰加荷兰三明治”才是苹果的最佳发明，让乔布斯赚得盆满钵满，笑逐颜开。数百家跨国公司争相跟进，甚至直接抄袭苹果的手法。

　　20世纪80年代，苹果率先推出“双爱尔兰加荷兰三明治”的税务战略，庞大利润经由低税率的爱尔兰和荷兰子公司，转移到加勒比海避税天堂。细细看来，爱尔兰子公司的部分股权，早已转到英属维尔京群岛的鲍德温无限控股公司手中。这家无限公司，没有注册办公地点或电话，唯一的董事正是苹果CFO奥本海默。

　　爱尔兰科克市的苹果工厂，本地雇员四千人。提供如此之多的就业机会，乔布斯亲自出马，爱尔兰政府提供匪夷所思的特殊企业税率(2%)。此外，苹果还成立两家神秘的爱尔兰子公司，分别为“苹果运营国际”(AOI)，和“苹果经销国际”(ADI(43.91, -2.43, -5.24%))。

　　《卫报》曾报道“一个爱尔兰女子如何在一年中帮助苹果创造220亿美元”。美国参议院调查人员发现，科尔尼女士是AOI唯一的董事，也是ADI的副总裁。巨额利润流向的AOI，没有实体存在也没有雇员。调查人员开玩笑：AOI是当之无愧的“iCompanies”，虚拟无形。

　　2009年到2012年，ADI 740亿美元的销售收入几乎没缴纳任何税。2011年，该公司220亿美元的利润，只纳税1000万美元的税款，相当于0.05%的税率。最牛还属AOI，2009年到2012年的利润价值300亿美元，但不管是在爱尔兰还是美国，该公司过去五年都没有提交过所得税纳税申报表。

　　根据爱尔兰税法，只有在本地管理与控制的企业才被视为爱尔兰企业；而美国税法规定，只有在美国组建的公司才会被视为美国企业。苹果巧妙地钻了两国司法体系的“漏洞”。

　　AOI双手一摊，唯一的爱尔兰居民董事科尔尼，万无可能被认定为管理或控制公司，因为重要决定全部来自加州总部。AOI无需向爱尔兰缴税。因为公司在爱尔兰注册，大洋彼岸的山姆大叔，也休想打它的主意。

　　美国参议院常设委员会主席莱文愤愤不平，“这正是税收漏洞的定义。从技术上来看，苹果符合所有法律规定，但他们违反了法律精神。”参议员麦凯恩说：“苹果宣称自己是美国最大的纳税人，但是从规模和尺度上看，它也是美国最大的避税人之一。”苹果吹嘘每年在美缴税50亿美元，其实大多是雇员缴纳的个人所得税。

　　加州开发的专利技术等知识产权，苹果通过“乾坤大挪移”，转到爱尔兰子公司。即使按照爱尔兰12.5%的税率，也远远低于美国35%的公司所得税。按照欧盟规定，爱尔兰苹果的部分利润还能够以免税形式流向荷兰。

　　美国欧盟齐亮剑

　　数字经济时代来临，国际税收秩序面临空前挑战，所有跨国经济交易都可以进行避税筹划，税基侵蚀，利润转移，后果不堪设想。

　　经济学家沙利文称：“当美国最赚钱的公司上缴的税款减少之后，普通百姓的纳税负担就会更重了。”外界难以想象，2011年美国个人所得税向国库贡献1.1万亿美元，而联邦层级的公司所得税加起来也就1810亿美元，美国大企业海外账户上还有两万亿美元不肯汇回国内。

　　高科技行业缴纳税金，多乎哉，不多也！标准普尔500指数中，71%的科技公司缴税税率比其他公司低三分之一。跨国公司避税，让美国每年损失1500亿美元。再不出招反制，更待何时？

　　美国日前出台反税收倒置一揽子措施，严打本国公司将总部迁至海外避税的行为。奥巴马发表声明，未来数周至数月内，将着手制定更加公平的税法。欧盟表示，对苹果、菲亚特、星巴克的调查，仅仅是第一步，未来将进一步扩大调查范围。

　　今年7月，经合组织通过了国际税务信息自动交换的完整版国际标准，预计2017年生效。8月，中国正式成为《多边税收征管互助公约》第56个签约方，至此G20成员国全部签署公约。刚刚闭幕的二十国集团财长和央行[微博]行长会议审议通过“税基侵蚀和利润转移(BEPS)”项目2014年成果——应对数字经济挑战、防止税收协定滥用、无形资产的转让定价和防止有害税收竞争等七项。

　　打击跨国公司避税，全球掀起新一轮高潮。各国有志一同，税务改革快马加鞭，国际合作方兴未艾，跨国公司避税零容忍，各国在行动！